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[政策法规] 2019年深化增值税改革政策问答

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网友  发表于 2019-4-23 08:53:27 回帖奖励 |倒序浏览 |阅读模式
  今年3月5日,李克强总理在十三届全国人大二次会议上作的《政府工作报告》中提到要实施更大规模的减税,而且要普惠性减税与结构性减税并举,重点降低制造业和小微企业税收负担。为了让广大企业能够充分了解受减税带来的政策红利,市税务局相关领导就新一轮减税政策进行解读。
  问:今年的全国“两会”上,《政府工作报告》中提出本次减税有两档增值税税率下调,具体是如何调整的?除税率下调之外还有哪些措施?
  答:本次实施的深化增值税改革,自4月1日起将制造业等行业由现行16%的税率降至13%,将交通运输业、建筑业等行业由现行10%的税率降至9%,保持6%一档的税率不变。除税率下调之外还有不动产进项税额一次性抵扣、旅客运输服务纳入抵扣范围、加计抵减、试行增值税留抵退税等措施。
  问:是不是4月1日以后制造业纳税人开具发票只能是13%、交通运输业纳税人开具发票只能是9%?
  答:不是的,纳税人发生增值税应税行为是适用原税率还是适用新税率,要按照纳税义务发生时间来确定。拿最高档税率举个例子,纳税义务发生时间在4月1日前的,就按照16%税率开票交税,若纳税义务发生时间在4月1日以后,就按照13%税率开票交税。
  纳税义务发生时间的判定需要以增值税条例上规定的纳税义务发生时间为基础。其基本规定是,纳税人发生增值税应税销售行为,纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。
  问:能不能举个例子来更加清楚形象地解读一下这个问题呢?
  答:可以,比如一家商贸企业,2019年3月签订货物销售合同,合同约定3月20日发货,3月25日收款。实际上,纳税人按照合同约定3月20日发货后,3月25日取得了货款收款凭证,但到4月5日才实际收到货款。按照规定,该纳税人取得索取销售款项凭据的当天是3月25日,纳税义务发生时间在4月1日之前,应适用原税率。
  再以此例延伸,如纳税人并没有签订合同,实际业务就是3月20日发货,4月5日收到货款。政策规定,采取直接收款方式销售货物的,不论货物是否发出,纳税义务发生时间为收到销售款或者取得索取销售款项凭据的当天。则按照规定,该例中,纳税人4月5日收到货款,纳税义务发生时间在4月1日之后,应适用新的税率。
  《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》(国家税务总局公告2019年第14号)第一条明确规定,增值税一般纳税人已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票,发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的,按照原适用税率开具红字发票;开票有误需要重新开具的,先按照原适用税率开具红字发票后,再重新开具正确的蓝字发票。第二条明确规定,纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为,需要补开增值税发票的,应当按照原适用税率补开。
  问:之前调整增值税税率时,为保证农产品深加工企业税收负担只减不增,国家设置了特殊的加计扣除政策,这次税率下调后该政策有什么变化吗?
  答:自2017年起连续三年,农产品适用税率实现三连降,从13%税率下调至9%,每次税率下调,农产品扣除率也相应进行了调整。和以前一样,此次国家税务总局和财政部、海关总署联合下发的2019年39号公告也明确了两方面内容:一是普遍性规定,伴随税率调整,纳税人购进农产品,扣除率同步从10%调整为9%;二是特殊规定,考虑到农产品深加工行业的特殊性,对于纳税人购进用于生产或委托加工13%税率货物的农产品,允许其按照10%的扣除率计算进项税额。
  问:关于这10%的加计扣除率具体在适用范围、享受标准等方面是如何规定的?
  答:就10%扣除率相关问题具体作以下几点说明:
  一是适用范围,10%扣除率仅限于纳税人生产或者委托加工13%税率货物所购进的农产品。
  二是有效凭证,可以享受农产品加计扣除政策的票据有三种类型:一是农产品收购发票或者销售发票,且必须是农业生产者销售自产农产品开具的普通发票;二是取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书;三是从按照3%征收率缴纳增值税的小规模纳税人处取得的增值税专用发票。需要说明的是,取得批发零售环节纳税人销售免税农产品开具的免税发票,以及小规模纳税人开具的增值税普通发票,均不得计算抵扣进项税额。
  三是纳税人在什么时间加计农产品的进项税额,只有纳税人在将领用的农产品用于生产或者委托加工13%税率货物,则再加计1%进项税额。比如,5月份购进一批农产品,购进时按照9%计算抵扣进项税额;6月份领用时,确定用于生产13%税率货物,则在6月份再加计1%进项税额。
  问:据了解,“营改增”后纳税人取得或自建的不动产也可以抵扣增值税了,但是要按照60%、40%分两年来抵扣,这项政策本次改革有变化吗?
  答:有变化,纳税人取得不动产可以一次性抵扣,主要包括两方面内容:
  一是今年4月1日后购入的不动产,纳税人可在购进当期,一次性予以抵扣。
  二是今年4月1日前购入的不动产,还没有抵扣的进项税额的40%部分,从2019年4月所属期开始,允许全部从销项税额中抵扣。需要强调的是纳税人将待抵扣的不动产进项税额转入抵扣时,需要一次性全部转入。
  问:本次改革首次将旅客运输服务纳入抵扣范围,取得哪些票据可以抵扣旅客运输服务?出差选择坐高铁和坐长途汽车可抵扣税额的计算方法一样吗?
  答:根据39号公告,区分不同的运输方式设置不同的扣税凭证和可抵扣进项的计算方法。和其他进项税抵扣一样,旅客运输最基本的扣税凭证还是增值税专用发票。因此,如果纳税人相应取得了增值税专用发票,直接凭专票抵扣。在未取得专票的情况下,需要分情况来分别处理:
  第一种情况,是凭电子普通发票据实抵扣。也就是说,如果纳税人取得增值税电子普通发票,可以直接凭发票上注明的税额进行抵扣;第二种情况,航空和铁路凭客票按9%税率计算抵扣;第三种情况,其他客运按3%计算抵扣。
  问:旅客运输服务在进行抵扣的过程中,具体都要注意那些问题呢?
  答:在这项政策的执行过程中,有几个问题需要提醒纳税人注意:
  第一,只有国内旅客运输服务才可以抵扣进项税。由于国际运输适用零税率或免税,因此对纳税人取得的国际运输票据不允许计算抵扣进项税额。
  第二,除增值税专用发票和电子普通发票外,其他的旅客运输扣税凭证,都必须是注明旅客身份信息的票证才可以计算抵扣进项税,纳税人手写无效。
  第三,航空运输的电子客票行程单上注明的民航发展基金,属于政府性基金,不允许计算抵扣进项税额。
  第四,与本单位建立了合法用工关系的个人发生的旅客运输费用,属于可以抵扣的范围。对于劳务派遣的用工形式,劳务派遣人员发生的旅客运输费用,应由用工单位抵扣进项税额,而不是劳务派遣单位抵扣。

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